연결재무제표 개별(별도)재무제표 개념과 유의 사항

연결재무제표 개별(별도)재무제표 개념과 유의 사항

제4장 연결재무제표 이 장의 목적은 연결재무제표의 작성과 표시에 관하여 필요한 사항을 정하는 데 있습니다. 문단 4.3에서 정한 조건을 충족하는 경우를 제외하고 지배기업은 이 장에 따라 종속기업 투자를 연동한 연결재무제표를 작성합니다. 연결재무제표는 지배기업의 모든 종속기업을 포함합니다. 지배기업은 다음의 조건을 모두 충족하는 경우 연결재무제표를 작성하지 아니할 있습니다. 지배기업 자체가 종속기업입니다. 지배기업의 최상위 지배기업아니면 중간 지배기업이 한국채택국제회계기준이나 이 장을 적용하여 일반 목적으로 이용가능한 연결재무제표를 작성합니다.

다만, 일반기업회계기준 제3장 재무제표의 작성과 표시금융업에 따른 금융업을 영위하는 지배기업과 보험업회계처리준칙에 따른 보험업을 영위하는 지배기업은 상기 조건을 모두 충족하더라도 연결재무제표를 작성합니다.

보고일의 일치

4.10 동일한 보고기간종료일에 작성된 지배기업의 재무제표와 종속기업의 재무제표를 사용하여 연결재무제표를 작성합니다. 지배기업의 보고기간종료일과 종속기업의 보고기간종료일이 다른 경우, 종속기업은 실무적으로 적용할 수 없지 않다면 연결재무제표를 작성하기 위하여 지배기업의 재무제표와 동일한 보고기간종료일의 재무제표를 추가로 작성합니다.

4.11 문단 4.10에 따라 연결재무제표를 작성하기 위하여 사용되는 종속기업 재무제표의 보고기간종료일이 지배기업 재무제표의 보고기간종료일과 다른 경우에는 지배기업 재무제표의 보고기간종료일과 종속기업 재무제표의 보고기간종료일 사이에 발생한 유의적인 거래나 사건의 영향을 반영합니다.

어떠한 경우라도 종속기업의 보고기간종료일과 지배기업의 보고기간종료일의 차이는 3개월을 초과해서는 아니됩니다. 보고기간의 길이 그리고 보고기간종료일의 차이는 매 기간마다. 동일하여야 합니다.

지분법 자본변동이 기타포괄손익누계액에 계상되어 있는 경우

기타포괄손익누계액에 지분법자본변동이 계상되어 있는 경우, 투자주식의 장부금액이 영이 되더라도 계속 기타포괄손익누계액으로 표시합니다. 당해 지분법자본변동은 투자주식을 처분하거나 손상차손을 인식할 때 당기손익으로 인식합니다. 한편, 지분법 적용을 중지한 후 종속기업이 당기이익으로 인하여 지분변동액이 일어나는 경우, 지분법 적용 중지기간 동안 인식하지 않은 손실누적 분을 상계한 후 지분법을 적용합니다.

가령, 과년도에 투자주식 장부금액이 영이 되어 지분법 손실 100원을 인식하지 못했는데, 당기말에 지분법이익이 350원 발생했다면, 지분법 이익은 250원을 인식해야 합니다.

연결재무제표 개념

대기업은 여러 계열사를 보유하고 있습니다. 이런 경우 해당되는 재무제표가 바로 연결재무제표입니다. 계열사 지분을 보유한 기업을 지배기업, 지배를 받는 기업을 종속기업이라고 지칭합니다. 우리에게 친근한 용어로는 지배기업을 모기업, 종속기업을 자회사라고도 합니다. 그런데, 지분을 보유했다고 모두 연결재무제표에 작성을 할까요? 우선, 아닙니다. 연결재무제표에 포함되는 종속기업 기준은 아래와 같습니다.

1 50를 초과하는 지분을 가진 경우 2 50 이하 지분을 가졌지만 나머지 지분이 분산되어 있는 경우 하지만 50를 초과하는 지분을 가졌지만 지배력이 없다고 보는 경우도 있습니다.

회계정책 일치시키기

닮은 상태에서 발생한 동일한 거래나 사건에 대하여, 종속기업의 회계정책을 지배기업의 회계청잭에 일치하도록 적절하게 수정하여 지분법을 적용해야 합니다. 다만, 지배기업이나 종속기업이 일반기업회계기준 제 31장 중소기업 회계처리 특례를 적용하거나, 종속기업이 한국채택국제회계기준을 적용하여 재무제표를 작성함에 따라 회계정책이 일치하지 않는 경우에는 그렇지 않을 수 있습니다.

자산 손상차손이 발생할 경우

투자주식에 관하여 지분법 손실을 인식했더라도, 투자주식의 회수가능액이 장부금액보다. 적은 경우, 손상차손을 인식해야 합니다. 이런 경우, 손상차손 발생액에 대한 객관적 증거가 있는지 평가하고 그런 증거가 있는 경우 손상차손영업 외 비용을 인식합니다. 회수가능액은 투자주식을 매각한다면 예상되는 순현금유입액과 사용가치 중 큰 금액으로 합니다. 손상차손을 인식할 때 주의할 점은 투자주식 장부금액에 포함되어 있는 미상각 된 투자차액영업권해당액을 처음 차감해야 한다는 점입니다.

다만, 손상차손을 인식한 후 회수가능액이 회복된 경우, 이전에 인식하였던 손상차손금액을 한도로 손상차손환입을 인식합니다. 다만, 투자차액영업권에 해당하는 손상차손의 회복은 인정하지 않으므로 회계처리하지 않습니다.

자주 묻는 질문